进出口退税怎么计算,出口退税应纳税额计算
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- 发表时间：2023-05-13
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进出口企业纳税和退税的计算
【问题】某外贸企业有进出口经营权，属于增值税一般纳税人。2008年发生了以下业务：(1)从国外进口手表50块，完税价格500万元。(2)所有进口手表将在国内销售，每块手表不含税价格20万元。(3)从国内某厂家购买化妆品1000套，取得该厂家开具的增值税专用发票，价税合计702万元。本月全部出口，出口离岸价980万元。(4)经有关部门批准，从境外进口汽车30辆，每辆价格15万元。它们到达中国海关之前的运输费用和保险费用无法确定。据海关调查，其他运输公司相同业务的运输费用占货物价格的2%，保险费率为货物价格和运输费用总额的3。企业向海关缴纳相关税款，取得完税证明。公司委托运输公司将车从海关运回单位，向运输公司支付运输费9万元，取得运输公司开具的普通发票。当年全部售出，每辆车含税销售额达到40.95万元。(5)年销售成本1500万元(不含出口退税业务)，期间费用400万元(含业务招待费80万元，工资薪金总额260万元)。【要求】请根据现行税收政策正确计算上述业务应纳税额，具体包括：(1)进口手表和汽车应纳税额(假设手表进口关税税率为15%，汽车进口关税税率为60%)；(2)进口手表和汽车应缴纳消费税(手表消费税税率为20%，汽车消费税税率为9%)；(3)进口手表、汽车要缴纳增值税；(4)出口化妆品应退还消费税；(5)出口化妆品应退增值税(假设增值税出口退税率为13%)；(6)计算国内销售应缴纳的流转税；(7)计算企业2008年全年销售收入；(8)计算企业2008年度的销售成本；(9)计算2008年允许在企业所得税前扣除的业务招待费；(10)计算2008年应缴纳的企业所得税。【答案】(1)进口手表和汽车应纳税额(假设手表进口税率为15%，汽车进口税率为60%) 进口手表应纳税额=500 15%=75(万元)；进口车价格=15 30=450(万元)；进口车运输费=450 2%=9(万元)；进口车保险费=(450 9) 3 =1.38(万元)；进口车海关完税价格=450 9 1.38=460.38(万元)；进口车应纳税额=460.38 60%=276.23(万元)。(2)进口手表和汽车应缴纳的消费税(手表消费税税率为20%，汽车消费税税率为9%)。进口消费税=应税价值进口消费税税率，应税价值=(完税价格进口税)(1-消费税税率)。进口手表应纳消费税=(500 75) (1-20%) 20%=143.75(万元)；进口车应交消费税=(460.38 276.23)(1-9%)9%=72.85(万元)。(3)进口手表、汽车应纳增值税=应税价值构成增值税税率，应税价值构成=海关完税价格进口关税进口消费税。进口手表应交增值税=500(1 15%)(1-20%)17%=122.19(万元)；进口车应交增值税=(460.38 276.23)(1-9%)17%=137.61(万元)。(4)出口化妆品应退消费税=出厂销售额(不含增值税)消费退税率=702 (1 17% ) 30%=180(万元)。(5)出口化妆品增值税退税=出厂销售额(不含增值税)增值税退税率=702 (1 17% ) 13%=78(万元)。(6)计算国内销售应缴纳的流转税。内销应缴纳的流转税包括增值税、城市维护建设税、教育费附加，但不涉及消费税。因为消费税是一次性征收的，在进口环节缴纳过消费税的汽车，在国内销售时不再缴纳消费税。
销项税额=502017% 40.95(1 17%)17%30=348.5(万元)；进项税=(137.61 9 7%) 122.19=260.43(万元)；应交增值税=348.5-260.43=88.07(万元)；应缴纳城建税和教育费附加，共计88100元[88.07 (7% 3%)]。(7)计算企业年销售收入。年销售收入=50 20 40.95 (1 17% ) 30 980(出口)=3030(万元)。(8)计算企业年销售成本。年销售成本=1500 702 (1 17%) (17%-13%)(出口化妆品不退增值税)-180(出口化妆品退消费税)=1344(万元)。(9)应扣除业务招待费的计算根据《企业所得税法》的规定，业务招待费税前扣除限额为销售额(营业收入)的5，但不得超过实际发生额的60%。业务招待费扣除限额=30305=15.15(万元)，实际发生额的60%为48万元(8060%)。(10)计算应纳企业所得税应纳税所得额=3030(销售收入)-1344(销售成本)-8.81(城建税、教育费附加)-400(期间费用)80(实际发生的业务招待费)-15.15(业务招待费抵扣)=1342.04(万元)。
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